柠檬云财税：终于学会了！外贸企业财务实操（柠檬云财税公司）

受贸易全球化影响，对比上一个10年，外贸企业数量激增，虽然数量变多，但集中分布在沿海城市。全球疫情之下，外贸行业虽遭遇挫折，目前已经正在逐步恢复，贸易全球化的大势在未来不会改变。

很多人会觉得外贸会计工作内容一定很高级，一定学不会的。其实，如果我们剖析外贸流程，就会发现只要专注2大模块（外贸账务处理、申报出口退税）就能搞定外贸财务工作。

外贸流程：

PART 1

成交方式：

我们核算常用的外贸术语有：CIF、CFR、FOB。

三种贸易术语的换算：

FOB：出口销售收入确认的基础

CFR=FOB 国外运费

CIF=FOB 国外运费 货物保险费

科目设置：

为了核算方便，建议大家将外贸业务所涉及科目细分设置。

例如：

国内购进部分：库存商品–出口商品–甲产品

外国销售部分：主营业务收入–出口销售收入–甲产品

主营业务成本–出口销售成本–甲产品

应收账款–应收外汇账款–A客户

银行存款–美元户

财务费用–汇兑损益

双币种记账：

为什么外贸企业需要采用双币种记账？

1.企业对内采用人民币核算、编制报表及申报纳税

2. 企业对外与国外客户形成外币债权债务关系

为了满足企业的内外需求，所以形成了双币种登记。

常用的双币种登记：原币种：美元（USD）、记账本位币：人民币（CNY）。

外币的确定是参考企业外贸业务与国外用哪种货币核算，不局限于USD核算。

确认汇率：

企业发生货币兑换的交易时，需要使用买入价或卖出价折算。

当USD兑换CNY时，使用银行买入价实时汇率

当CNY兑换USD时，使用银行卖出价实时汇率

当财务记账处理非货币兑换的业务时（记账汇率），使用外汇牌价的中间价。

记账汇率通常采用2个时点的汇率，即月初第一日、月末最后一日的外汇中间价。

汇兑损益：

外贸企业在进行外币业务核算时，外币因汇率波动而不断变化，在不同时点对应的记账本位币数额的差额形成了汇兑损益。

汇兑损益是损益类科目，汇率上升，产生汇兑收益，计入会计科目“汇兑损益”借方红字。

汇率下降，产生汇兑损失，计入会计科目“汇兑损益”借方。

月末将外币账户的所有涉及外币科目中原币按当日市场汇率折算为人民币，当该人民币的数额与该原币账面上对应的人民币数额之间存在差额时，将差额确认汇兑损益。

除结汇、购汇外，每月底确认一次汇兑损益。

翻译一下：

例如1月1日外汇中间价 1USD=6.9762CNY，1月31日外汇中间价 1USD=6.8876CNY。

月初CNY与月末CNY的差额，确认汇兑损益，分录如下：

汇兑损益结转到本年利润，分录如下：

确认收入成本：

什么时候确认出口收入、成本？

货物报关出口即可确认收入，收入确认同时确认成本。

出口收入的确认：

无论采用哪种成交方式，出口收入的确认金额以FOB价格为准，以CIF、CFR方式成交所包含的海运费、保险费均属于代替国外客户代为支付的费用，最终费用承担方是国外客户。所以作为出口方，将所有到的全部款项（货款 海运费 保险费）拆分，海运费、保费计入其他应付款科目。

出口成本的确认：

如果出口退税率=进项税率，则全额退税，出口货物成本=货物采购金额；

如果出口退税率<进项税率，则部分退税，差额计入成本，出口货物成本=货物采购金额 国内进项税额与退税额的差额

案例分析：

销售合同：

甲公司于2020年3月10日与国外客户A签订购销合同，合同大致内容：

A向甲采购5万双女士针织棉袜

结算方式：电汇

金额：USD38000元

收到提单后20天内付款。

采购合同：

甲公司于2020年4月1日从国内乙公司采购女士针织棉袜5万双，含税单价：1.13元/双，增值税税率13%，货物已送到甲公司仓库验收合格，并支付给乙公司货款。

报关出口：

2020年4月20日货物报关出口，价格条件：FOB、金额：38000美元、HS编码：61159500、退税率：13%

汇率：

4月1日市场汇率：7.10

4月30日市场汇率：6.90

5月1日市场汇率：7.0

收汇：

甲公司于2020年5月15日收到国外客户A货款USD38000元。

甲公司于2020年5月20日将USD38000结汇，现汇买入汇率：6.95

申报退税并收到退税款：

甲公司于2020年6月10日申报出口退税，6月30日收到退税款。

账务处理：

1）4月1日女袜采购入库：

借：库存商品–出口库存商品–女士针织棉袜 50000

应交税费-应交增值税（进项税额） 6500

贷：银行存款 56500

2）4月20日确认出口销售收入：

借：应收账款–应收外汇账款–A公司（$38000*7.10）269800

贷：主营业务收入–自营出口销售收入–女士针织棉袜 269800

3）4月20日结转成本：

借：主营业务成本–自营出口销售成本–女士针织棉袜 50000

贷：库存商品–出口库存商品–女士针织棉袜 50000

4）4月30日确认汇兑损益

借：财务费用–汇兑损益 7600

贷：应收账款–应收外汇账款–A公司 ｛$38000*（7.10-6.90）｝7600

5）5月15日收到国外回款

借：银行存款–美元户（$38000*7.0）266000

财务费用–汇兑损益 -3800

贷：应收账款–应收外汇账款–A公司（$38000*6.90） 262200

6） 5月20日结汇

借：银行存款–人民币户（$38000*6.95）264100

财务费用–汇兑损益 1900

贷：银行存款–美元户（$38000*7.0）266000

7）6月10日确认退税时：

应退税额=采购不含税金额*退税率=50000*13%=6500

借：其他应收款–应收出口退税 6500

贷：应交税费–应交增值税（出口退税）6500

8）6月30日收到退税款时：

借：银行存款 6500

贷：其他应收款–应收出口退税 6500

如果大家会汇兑损益还不是很理解的话，可以从业务角度出发进行梳理：

产品于4月20日出口确认收入，汇率7.10，收汇并结汇成CNY时的汇率是6.95。汇兑损失=38000*(7.1-6.95)=5700

如果出口产品退税率为10%<国内采购进项税率13%时，将3%差额税率计入主营业务成本

借：应交税费-应交增值税（进项税额） 6500

贷：银行存款 6500

借：其他应收款–应收出口退税 5000

贷：应交税费–应交增值税（出口退税）5000

借：主营业务成本–自营出口销售成本–女士针织棉袜 1500

贷：应交税费–应交增值税（进项税额转出）1500

如果出口成交方式为CIF,出口金额：USD38000，其中海运费USD1000，保险费USD500。

确认收入时：

借：应收账款–应收外汇账款–A公司（$38000*7.10）269800

贷：主营业务收入–自营出口销售收入–女士针织棉袜 （$36500*7.10）259150

其他应付款–XX船代公司 （$1000*7.10）7100

其他应付款–XX保险公司（$500*7.10）3550

代付海运费、保险费时：（如有汇率波动确认汇兑损益，通常是折算人民币支付费用）

借：其他应付款–XX船代公司 （$1000*7.10）7100

其他应付款–XX保险公司（$500*7.10）3550

贷：银行存款–美元户（$1500*7.10）10650

收到国外回款时：

借：银行存款–美元户（$38000*7.0）266000

财务费用–汇兑损益 -3800

贷：应收账款–应收外汇账款–A公司（$38000*6.90） 262200

PART 2

退税的含义：

国家对报关出口的货物予以退还或免征在国内各生产流转环节已缴纳的增值税。

应退增值税的核算：

应退税额=增值税发票不含税金额*退税率

应计入成本税额=增值税发票进项税额-应退税额

退税条件：

一般情况下，出口企业向税务机关申请办理退（免）税的货物，必须同时具备以下4个条件。

申报退税系统实操

它的机理就是：退税部门需要对企业的外贸购销业务是否真实、是否满足退税要求的核证。

核证的内容：

a. 购进：增值税发票综合服务平台可以查询进项发票信息

b. 销售：海关电子口岸系统可以查询报关单信息

c. 收汇：外汇管理局平台可以查询收付汇信息

特别提示：

报关单上的货物名称一定要与进项发票上的货物名称保持一致。不然税务局无法认定出口是否真实。

最好是一张报关单对应一张进项发票。如果涉及一张报关单对应多张进项发票或多张报关单对应一张进项发票，保持退税申报系统中的关联号一致，能够让货物匹配上即可。

申报退税软件：（2选1即可）

1.中国国际贸易单一窗口

2.外贸企业出口退税系统

我们讲下外贸企业出口退税系统的实操流程：

(1) 将出口报关单、进项发票导入系统中

出口报关单数据查询与读入：由电子口岸卡导入报关单信息（即出口信息）

认证发票信息读入：由增值税发票综合服务平台导入进项信息（即采购信息）

(2) 出口明细申报数据录入

白色空白处为必填项，关联号作为出口和进货唯一匹配的序号，通常编制为：年 月 流水号，例如：202005001。

由于外部数据采集已经导入报关单信息，只需要把未填写部分补充即可。

(3) 进货明细申报数据录入

白色空白处为必填项，关联号作为出口和进货唯一匹配的序号，通常编制为：年 月 流水号，例如：202005001。

由于外部数据采集已经导入进项发票信息，只需要把未填写部分补充即可。

(4) 申报数据检查

三项分别检查，遇到提示错误返回修改。换汇成本检查偏高或偏低可以写说明。

(5) 确认申报数据

先确认申报数据，再检查生成后的出口明细、进货明细

(6) 退税申报

根据四中的明细表生成汇总表，电子申报数据并打印申报表报送税务局。

(7) 将电子申报数据上传指定网址，进行审核，无疑点就可以完成退税申报。

(8) 出口退税附送材料

1.报关单。

2.出口销售发票。

3.进货发票。

4.结汇水单或收汇通知书。

5.与出口退税有关的其他材料。

PART 3

2个热门问题

1) 疫情期间企业申报出口退税必须去大厅提交纸质资料吗?

答：(税总函〔2020〕28号)的规定，疫情防控期间，企业通过电子税务局、标准版国际贸易“单一窗口”出口退税申报平台等提交电子数据后，即可申请办理出口退(免)税备案、证明开具和退(免)税申报事项，暂时无需前往税务机关大厅报送纸质资料，税务机关审核电子数据无误，且不存在涉嫌骗税等疑点的，即可办理出口退税，并通过网上将办理结果反馈你公司。待疫情结束后，你公司应将纸质资料补报给税务机关，税务机关予以复核。如果企业所在地区已经实现了纸质资料影像化申报，可以直接按照原来的申请方式提交影像资料，疫情结束后也无需补报纸质资料。

2) 外贸企业今年1月从一家增值税小规模纳税人处购买了一批地毯出口到泰国，该小规模纳税人提供了3%征收率的专用发票。3月1日再次购入一批地毯，此时提供的专用发票上的征收率变成了1%。请问我公司按照哪个退税率退税?

答：按照现行政策规定，你公司从小规模纳税人处购进的出口货物除出口退税率为0的货物外，其退税率为小规模纳税人的征收率即专用发票上税率栏次注明的征收率。专用发票上税率栏次注明的征收率为3%的按照3%的退税率办理免退税。专用发票上税率栏次注明的征收率为1%的按照1%的退税率办理免退税。

• 出口单据包括

a. 报关单

b. 提单(BL)

c. 出口发票

• 结算方式包括

a. 电汇（T/T）

b. 国际信用证（L/C）

本文内容涉及内容很广，初学者只要抓住外贸企业的特色：

1） 货物销往国外，挣老外的钞票，遇到双币种所引起的汇兑问题；

2） 退税原理（税务返还国内已征收的增值税）；

3） 退税要点（进销货物必须对应）。

这样一来，大框架就没有问题，外贸细节的琐事很多，需要在日常工作中慢慢积攒并消化，欢迎大家一起讨论分享。

作者张缘缘，本文为会计头条app原创文章，转载须联系授权。