随着国家乡村振兴战略的不断推进，各级财政资金支持农业农村建设的力度越来越大，建设项目涉及农村水、电、路等基础设施，以及美丽乡村、环境整治、基层党建、文教体育、公共卫生、合作医疗等众多方面。新农村建设步伐加快，乡村面貌得到很大提升，各种专项资金的收入和支出成为当前村级主要经济业务。
财政部制定发布的《村集体经济组织会计制度》设有为核算村集体经济组织收到财政等有关部门补助资金的“补助收入”会计科目，制度在会计科目设置的附注中明确，有接受国家拨入的具有专门用途的拨款的，可增设“专项应付款”科目。
但实际会计核算工作仍存在不规范、不统一的情况。例如，核算时混淆“补助收入”“其他收入”及“专项应付款”科目；核算过于简单，导致“固定资产”没有增加，账实不符；将资金一律记入“补助收入”，导致村集体收入虚增，影响收益分配；由于未进行专项结转，导致专项资金尚未开支的假象，核算不准确。
科目异同
根据《村集体经济组织会计制度》所述，“补助收入”是指村集体经济组织收到财政等有关部门的补助资金，“专项应付款”是指村集体经济组织有接受国家拨入的具有专门用途的拨款。两者均指村集体收到的财政和其他有关部门的补助资金或专项拨款，共同点是不需要偿还，但实际运用仍存在一定区别。
一是会计科目属性不同。“补助收入”属于收入类的科目，主要核算财政等部门的补助资金，年终要进入当年的决算，收入与当年支出科目相关或配比，参与村收益分配。“专项应付款” 属于负债类的过渡科目，不进入当年的收支决算，最终结果直接影响村所有者权益。
二是拨款指定内容不同。“补助收入”一般由财政等部门拨入，不明确限定专门用途，不以“某某补助款”的形式出现。“专项应付款”一般在拨款时即明确为“某某项目资金”，如“水利工程建设资金”等，拨款部门不仅包括财政部门，也包括其他部门。
三是拨款时间顺序不同。“补助收入”是村集体在完成某个项目后，由财政等部门根据实际情况适当地予以补助，属于补偿资金性质，是否补助取决于财政等有关部门。“专项应付款”一般是先拨款后建设，具体包含在实施项目前资金已拨付到村和虽未拨付到村但已列入预算计划等，而且“专项应付款”作为国家专项资金有明确规定，不得随意改变用途，财政等部门无权干涉资金流向与用途，只能加强监督管理。
四是拨款资金性质不同。“补助收入”属于收益性收支，该项收入的取得构成本期收益，一般列入村集体收益分配表，以正确计算会计主体当期的收益成果。“专项应付款”属于资本性收支，多用于固定资产购建，有的用于公共服务方面的支出。该项收支的发生不仅与本期收益有关，还涉及多个会计年度，与后续会计期间的收益有关，一般列入村集体资产负债表，作为资产或所有者权益，以真实反映村集体的财务状况。
核算规范
“补助收入”是村集体收入之一，属于损益类科目。收到补助资金时，借记“银行存款”等科目，贷记“补助收入”科目，同时应按补助项目设置明细科目，进行明细核算。年终时，应将“补助收入”科目的余额转入“本年收益”科目的贷方，结转后应无余额。
“专项应付款”属于负债类的过渡科目。收到专项拨款时，借记“银行存款”等科目，贷记“专项应付款”科目；支付专项资金时，借记“固定资产”“在建工程”“管理费用”“其他支出”等科目，贷记“银行存款”科目；拨款项目完成后，形成资产的部分应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记“在建工程”等科目，同时借记“专项应付款”科目，贷记“公积公益金”科目；未形成资产的部分报经批准后，借记“专项应付款”科目，贷记“补助收入”等科目。
拨款项目完成后，如有拨款结余需要上交的，借记“专项应付款”科目，贷记“银行存款”科目；如拨款结余不需要上交的，借记“专项应付款”科目，贷记“公积公益金”科目。“专项应付款”科目应按专项应付款种类设置明细账，进行明细核算。每个拨款项目完成后，该明细科目无余额。
账务实例
2020年2月，某村通过银行收到市财政党建工作经费补助5000元。6月支付党建展板、资料装订等费用1500元。
1.收到财政党建经费
借：银行存款 5000
贷：补助收入——党建经费5000
2.六月支付党建展板、资料装订等费用
借：管理费用——党建 1500
贷：现金 1500
本例中村集体收到的党建经费补助，期末直接转入收益分配。
某村2021年开展村庄整治建设，已列入财政预算。2021年3月10日收到市财政局拨入村庄整治建设资金30万元，款存银行。6月5日购买价值6万元的叉车一辆。8月6日，支付A工程建设公司标准垃圾中转站建设款7.2万元、村民活动室15.5万元。村庄集中整治清理垃圾租车、用工开支1万元。项目完工，验收合格，经批准余款0.3万元留村集体。
1.收到市财政局村庄整治建设款
借：银行存款 300000
贷：专项应付款——村庄整治建设300000
2.购买叉车
借：固定资产——叉车 60000
贷：银行存款 60000
借：专项应付款——村庄整治建设 60000
贷：公积公益金 60000
3.支付垃圾中转站及村民活动室款
借：在建工程——垃圾中转站72000
——村民活动室 155000
贷：银行存款 227000
4.村庄整治支付垃圾清理租车、用工费
借：其他支出——村庄环境整治
10000
贷：银行存款 10000
5.工程完工，结转形成固定资产（垃圾中转站、村民活动室）的专项拨款
借：固定资产——垃圾中转站 72000
——村民活动室155000
贷：在建工程——垃圾中转站
72000
——村民活动室
155000
借：专项应付款——村庄整治建设
227000
贷：公积公益金 227000
6.工程完工，结转不形成固定资产的村庄整治费用
借：专项应付款——村庄整治建设
10000
贷：补助收入——村庄整治建设补助 10000
7.拨款余额0.3万元留归村集体
借：专项应付款——村庄整治建设 3000
贷：公积公益金 3000
本例中，村集体取得的村庄整治建设专款，一是要专款专用，真实体现项目建设的过程和财政资金的开支用途；二是要按实际支出情况及时结转，每一个项目完工后都要依据项目管理规定和开支用途结转专项资金；三是要按上级对专款的管理要求决定剩余款项是返还或留用。
综上所述，在实际会计核算工作中，对村集体补助资金和专项拨款等财政资金的核算，要按照资金性质和用途，正确选用“补助收入”科目或“专项应付款”科目进行会计处理，确保村“本年收益”归集和分配的正确性和“会计报表”编制和列报的真实准确。
（作者杨书平单位：湖北省松滋市财政局）
版权声明：本文内容由互联网用户自发贡献，该文观点仅代表作者本人。本站仅提供信息存储空间服务，不拥有所有权，不承担相关法律责任。如发现本站有涉嫌抄袭侵权/违法违规的内容， 请发送邮件至 举报，一经查实，本站将立刻删除。