近年来，国家各项财政资金支持农业农村建设的力度越来越大，项目涉及农村水、电、路等基础设施和环境整治、基层党建、文教体育、公共卫生、合作医疗等多个领域，农村面貌得到很大提升，农民有了更多的获得感和幸福感。各种专项资金的收入和支出成为当前村集体经济组织的主要经济业务。
一、专项资金核算的主要会计科目
目前，各种涉农专项资金种类繁多，包括用于村集体办公经费的财政转移支付资金;基层党组织建设活动经费;植树造林补助资金;通过一事一议筹资筹劳方式兴办集体生产公益事业的财政奖补资金;支持新农村建设的公共运行维护资金、环境整治资金;村街文化建设及体育活动资金;给农户的救灾救济款、危房改造资金、农村煤改气煤改电补贴资金等。依据《村集体经济组织会计制度》，结合专项资金性质、归属和具体用途，收到专项资金的记账科目有：补助收入、专项应付款、一事一议资金和内部往来。
1. 补助收入。《村集体经济组织会计制度》规定，村集体经济组织的补助收入是指村集体经济组织获得的财政等有关部门的补助资金。“补助收入”属于损益类科目，记入“补助收入”的专项资金是收益性收入，多用于行政管理方面的开支，其特点是多不退、少不补，一般只影响本年度的收益，比如用于村级办公经费的财政转移支付资金、基层党建经费等。
2. 专项应付款。《村集体经济组织会计制度》在《会计科目表》附注中提到，有接受国家拨入的具有专门用途的拨款的，可增设“专项应付款”科目。“专项应付款”属于负债类过渡科目，计入该科目核算的专项资金，一般明确专门用途，强调专款专用、不得挪作他用，多用于资产性支出，有的也用于公共服务方面的支出，比如农村公共运行维护资金、环境综合治理资金、文化建设及体育活动资金等。
3. 一事一议资金。河北省《农村审计培训教材》提出，一事一议资金指村集体经济组织开展村民受益的生产、公益事业项目建设时，按照国家法规政策的规定，通过“一事一议”向村民筹集、财政奖补等渠道取得的专项资金。“一事一议资金”属于负债类科目，项目完工验收合格或投入使用后，要作相应的结转，以保持账户平衡。
4. 内部往来。给农户的各项惠农补贴资金通常以“一卡通”方式直接发到农户手中，但实际工作中，由村集体代收后再发给农户的情况较为常见。“内部往来”是负债类过渡科目，对于村集体代收应付给所属农户的款项，应记入该科目，比如粮食直补款、救灾救济款、危房改造资金等。
二、专项资金核算的常见问题
1. 科目使用不统一。主要表现为同一经济业务记入不同科目。比如，收到村党组织建设经费，有的记入“补助收入”，有的记入“专项应付款”;收到一事一议财政奖补资金，有的记入“补助收入”，有的记入“其他收入”，有的记入“专项应付款”，有的记入“一事一议资金”。
2. 专项资金没有结转。有的地方一事一议筹资筹劳项目已完成，但是没有按要求结转冲减“一事一议资金”，造成整体负债大幅增长;有的地方收到新农村建设以奖代补专项资金记入“专项应付款”，工程结束后直接增加“固定资产”，专项资金还挂在账上，造成专项资金尚未开支的假象，有关部门检查时作出退回资金或调整账目的处理。
3. 虚增村集体收支和积累。虚增村集体收支有两种情况，一是取得上级拨款时，不分资金性质，一律记入“补助收入”，造成村集体收入虚增;二是将发给农户、应通过往来科目核算的资金如燃气改造补贴款，记入“其他收入”“其他支出”，从而虚增村集体总收入和总支出。另外，对不形成固定资产的公共服务、管理性开支，也结转“专项应付款”到“公积公益金”，从而虚增村集体积累。
4. 对专项应付款核算过于简单。有的支出专项资金时直接冲减“专项应付款”，比如，村集体用文化建设资金购买价值几千元的电视机，直接借记“专项应付款”，这种账务处理方法看似简便，但是在账面上既没有体现“固定资产”的增加，也没有体现村集体积累的增加，造成账实不符。
三、专项资金核算的主要业务分录及账务实例
(一)补助收入
主要业务包括收到资金和年终结转。
1. 实际收到拨款
借：银行存款
贷：补助收入—××经费
2. 年终，将本科目余额转入“本年收益”贷方，结转后本科目无余额
借：补助收入—××经费
贷：本年收益
【例1】2016年1月，某村以转账方式收到财政党建经费10000元。3月依据党建活动评星定级结果，按照镇党委通知精神，给村干部发放6000元奖励金;9月支付党建展板款1100元。
(1)收到财政党建经费
借：银行存款10 000
贷：补助收入—财政党建经费
10 000
(2)3月发放村干部党建奖励金
借：应付工资
—党建评星定级奖励金
6 000
贷：现金 6 000
(3)9月支付党建展板款
借：管理费用—党建展板
1 100
贷：现金 1 100
(二)专项应付款
主要业务包括收到拨款、使用拨款、项目完工结转和拨款余额处理。
1. 实际收到专项拨款
借：银行存款
贷：专项应付款—××项目
2. 使用专项拨款，分两种情况
(1)直接形成固定资产，记账时增加固定资产，同时结转专项应付款，增加村集体积累
借：固定资产—××项目
贷：银行存款
借：专项应付款—××项目
贷：公积公益金
(2)拨款项目经历建设过程，无论是否形成固定资产，都通过“在建工程”归集相关支出
借：在建工程—××项目
贷：银行存款
3. 拨款项目完成，工程验收合格交付使用，结转工程成本，分两种情况
(1)形成固定资产的，应按实际成本结转在建工程增加固定资产，同时按实际使用的专项资金将专项应付款转入村集体积累
借：固定资产—××项目
贷：在建工程—××项目
借：专项应付款—××项目
贷：公积公益金
(2)未形成固定资产的，按实际开支金额，直接冲减“银行存款”科目，同时按实际使用的专项资金将专项应付款结转到“补助收入”等科目
借：其他支出(管理费用)
贷：银行存款
借：专项应付款—××项目
贷：补助收入
4. 拨款项目完成后，拨款余额的处理，分两种情况
(1)拨款余额留归村集体，视同捐赠资金转入村集体积累
借：专项应付款—××项目
贷：公积公益金
(2)拨款结余退回原拨款单位
借：专项应付款—××项目
贷：银行存款
【例2】某村2016年开展生态文明村建设，已列入上级预算。2016年3月3日收到县财政局拨入生态村建设资金30万元，款存信用社。7月5日购买价值4万元的翻斗车一辆。8月6日，支付A建筑公司标准公厕建设款6万元、村民活动室15万元。街道环境集中整治清理垃圾租车、用工开支1万元。项目完工，验收合格，经批准，余款4万元留村集体。
(1)收到县财政局生态文明村建设款
借：银行存款300 000
贷：专项应付款
—生态文明村建设
300 000
(2)购买翻斗车
借：固定资产—翻斗车40 000
贷：银行存款 40 000
借：专项应付款
—文明生态村建设40 000
贷：公积公益金 40 000
(3)支付公厕及村民活动室款
借：在建工程
—公厕60 000
—村民活动室 150 000
贷：银行存款210000
(4)街道环境整治支付垃圾清理租车、用工费
借：其他支出—街道环境整治
10 000
贷：银行存款10 000
(5)工程完工，结转形成固定资产(公厕、村民活动室)的专项拨款
借：固定资产
—公厕60 000
—村民活动室 150 000
贷：在建工程
—公厕60 000
—村民活动室 150 000
借：专项应付款
—生态文明村建设
210 000
贷：公积公益金 210 000
(6)工程完工，结转不形成固定资产的街道环境整治费用
借：专项应付款
—生态文明村建设 10 000
贷：补助收入 10000
(7)拨款余额4万元留归村集体
借：专项应付款
—生态文明村建设 40 000
贷：公积公益金 40 000
(三)一事一议资金
一事一议财政奖补资金记入“一事一议资金”核算，该科目性质、主要业务分录与“专项应付款”同，不再赘述。
(四)内部往来
主要业务有收到拨款和发给农户。
1. 收到拨款
借：银行存款
贷：内部往来—内部农户
2. 发给农户时
借：内部往来—内部农户
贷：银行存款
【例3】某村6月5日收到民政局危房改造资金36000元，其中村民张三20000元、李四16000元。6月10日将危房改造资金发给村民张三和李四。
(1)收到危房改造资金
借：银行存款 36 000
贷：内部往来
—危房改造资金 36 000
(2)发放危房改造资金
借：内部往来
—危房改造资金
—张三20 000
—李四 16 000
贷：银行存款 36 000
综上所述，对村级专项资金的核算，首先要分清资金归属，将发给农户的资金记入往来。其次要按照资金性质，将项目建设资金记入专项应付款，将一事一议财政奖补资金记入一事一议资金，将奖励、补助性资金记入补助收入。对专项应付款和一事一议资金的核算，要注意两点：一是真实体现项目建设过程和开支用途;二是项目完工后要依据开支用途结转专项资金，以保证账户平衡。
(作者单位：河北省廊坊市农业局)
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